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Finanzas. Las acciones de financiamiento o de inversión deben ser tomadas encuenta por el contador de costos al elaborar un estado de resultados de laempresa en un período determinado. La función principal del departamento definanzas es invertir y asignar adecuadamente los recursos monetarios de laempresa, por lo que la contabilidad de costos influye en la toma de decisionessobre maquinaria, equipos para la empresa y presupuestos.Recursos humanos. El gerente de recursos humanos es la persona encargada decontratar personal altamente calificado, con aptitudes y habilidades para lasvacantes. La contabilidad de costos toma un papel importante en el departamentode recursos humanos, ya que ayuda al gerente a calcular idóneamente los salariosy los métodos de pago, para que sean congruentes con las funciones quedesempeña el personal.2.6 ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓNDe acuerdo a la perspectiva que se contemple, los costos pueden ser definidos deformas muy diferentes. Para este trabajo se tomó un concepto más general, elcual está en consonancia con el material de la contabilidad de costos.“Entenderemos por costos al conjunto de pagos, obligaciones contraídas,consumos, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un períododeterminado, relacionadas con las funciones de producción, distribución,administración y financiamiento”7Es necesario hacer una distinción entre costo y desembolso de efectivo o pago.Así por ejemplo, cuando se adquiere un producto por determinada cantidad, sedice que se hace un desembolso en efectivo, pero conforme transcurre el tiempo,este desembolso de efectivo se convierte en un costo, lo cual ocurre a través delcargo por depreciación.Se puede decir que los costos tienen un origen común: las erogaciones. Éstas, asu vez, pueden beneficiar a uno o varios períodos posteriores a aquél en que seefectuaron. Dicho en otras palabras, los costos tienen dos fuentes de origen:cuando estas representan bienes o servicios para la empresa y lasdepreciaciones, consumos y erogaciones aplicadas en activos.Por otro lado, los costos se pueden dividir en dos grupos: los de producción, queson los relacionados con la función manufacturera y los relacionados a las7PEREZ DE LEON, Armando Ortega. Contabilidad de costos, UTEHA. Págs. 18-19.

funciones de distribución, administración y financiamiento; en una idea máslimitada, se les conoce como gastos.Para poder diferencia estos dos grupos basta con observar el tratamiento contabley la función a la cual se le sujete. Los costos de producción en primer término seincorporan a los valores manufacturados por la empresa, a diferencia de losgastos que se incorporan directamente a cuentas de resultados; esto no quieredecir que los costos de producción no se tomen en cuenta, sino que se consideranen el momento en que los productos se venden. En conclusión, la diferencia finalentre costos de producción y gastos es sólo una cuestión de tiempo e importancia.“los costos de producción se aplican a los ingresos, mediata y paulatinamente, entanto que los costos de distribución, administración y financiamiento se aplican alos ingresos inmediata e íntegramente”.8Los costos de producción están conformados por tres elementos: la materia prima,la mano de obra y las erogaciones, depreciaciones, amortizaciones y aplicacionesde activos fijos. Para efectos de este trabajo, se analizarán los costos deproducción, aunque es necesario hablar de los costos de distribución,administración, y financiamiento como panorama general y una ubicación másclara de los grupos fundamentales. Los costos de distribución, administración yfinanciamiento se clasifican de acuerdo a su actividad; son los correspondientes alalmacenamiento, despacho, empaque y entrega de los productos terminados. Loscostos de administración se relacionan directamente con la dirección y manejo delas operaciones generales de la empresa. Los costos de financiamiento serefieren a la obtención de recursos ajenos a la empresa para el desarrollo de ésta,por lo que debe cumplir intereses sobre préstamos, en emisión de obligaciones,etc.8PEREZ DE LEON, Armando Ortega. Contabilidad de costos, UTEHA. Pág. 20

Anteriormente se comentó que los costos de producción se dividían en treselementos, así como de los costos de distribución, administración yfinanciamiento. Para dar una idea más clara de la clasificación de éstos, sepresenta el siguiente esquema:Provenientes deerogacionesaplicables alperíodoDeproducción*Mano de obra*Erogaciones,depreciaciones,amortizacionesy aplicacionesde activos fijosCostosProvenientes deerogacionesaplicables a másde un período*Materia primaDe distribución,administración yfinanciamientoMaterias primas9Las materias primas son el elemento más importante en los costos de producción;son la parte inicial de actividad fabril de una empresa puesto que las materiasprimas son los bienes a transformar. Es importante aclarar que la materia prima,una vez adquirida, no representa un costo sino hasta el momento en que sale delalmacén para ser manufacturada. Existen dos tipos de materia prima: la materiaprima directa y la materia prima indirecta. La primera es la que está relacionadadirectamente con la producción del producto o grupo de productos estableciendo9PEREZ DE LEON, Armando Ortega. Contabilidad de costos, UTEHA. México 1969

una identificación, en la segunda, por el contrario, no se puede establecer esaidentificación. Por ejemplo, en una industria de muebles, cuando el departamentode producción o de ensamble solicita al almacén cierta cantidad de tablones dedimensiones específicas para la elaboración de un lote de muebles, se dice queesta materia prima es directa; sin embargo, cuando el mismo departamento deproducción o ensambles solicita pegamento o clavos para la unión de dichostablones, se dice que es materia prima indirecta. El elemento distintivo entremateria prima directa e indirecta es la identificación o falta de identificación entre elmaterial utilizado y las partidas específicas de artículos elaborados.Lo ideal es que todos los materiales se identifiquen al salir del almacén, einmediatamente se solicite que todo se documente, pero no siempre es así, ya queregistrar clavos o pegamento, como en el ejemplo que se trató, llevaría unconsumo de tiempo y papelería, lo cual no sería costeable y resultaría impráctico.Esta identificación de materia prima directa e indirecta no es un concepto que sepueda generalizar en todas las empresas, ya que muchas veces es necesarioconsiderar materia prima indirecta en directa por el grado de utilización. Es decir,retomando el ejemplo de la industria de muebles, si el pegamento utilizado es unacantidad considerable y que se consideraba como indirecto, es necesario tratarlocomo directo.Una vez precisada la distinción entre materia prima directa indirecta, es necesarioaclarar que sólo la materia prima directa es la que conforma el primer elemento delos costos de producción, la mano de obra indirecta pasa a conformar el tercerelemento de los costos de producción, pero no por ello deja de ser importante. Larazón de porqué sólo la materia prima directa es el primer elemento de los costosde producciones es clara, ya que a primera vista, cuando analizamos un producto,lo primero que identificamos es la materia prima que lo conforma, materia primaque fue transformada o se mantuvo en su estado natural.Mano de obra 10Se denomina mano de obra a las prestaciones, sueldos y salarios de los obreros,administradores, gerentes, funcionarios y demás personal que presta sus serviciosen la sección fabril de una industria.Es claro e incuestionable que el factor humano es la parte esencial en la industria.Sin ella, las industrias no funcionarían por muy mecanizadas o automatizadas quepudieran estar. El factor humano es determinante en la producción; es el queinterviene desde la dirección con sus trabajos de administración, resolución de10PEREZ DE LEON, Armando Ortega. Contabilidad de costos, UTEHA. México 1969

problemas o a cuyos surgimientos se anticipa, hasta el trabajo que realiza el mozoencargado de las tareas diarias de aseo.Todo este conglomerado humano con su estructura propia es fundamental en eldesarrollo de la empresa, pero al igual que en las materias primas, la mano deobra se puede clasificar en dos grupos: la mano de obra directa y la mano de obraindirecta.Estos dos grupos son fáciles de identificar: son las personas que trabajan dentrode la empresa misma y las personas que trabajan en las cuestionesadministrativas y de ventas. Dicho de otra manera, los salarios de las personasque trabajan directamente con la elaboración de cierta cantidad de artículo sedenomina mano de obra directa, y el conjunto de salarios devengados por laspersonas cuya actividad por imposibilidad material, no se relacionan o seidentifican con la elaboración artículos específicos.Por ejemplo, el trabajo realizado por un panadero, un empacador o un cocinero,son actividades que se pueden identificar plenamente con la manufactura de ciertacantidad de artículos, sin embargo, los sueldos o salarios originados por eldirector y su secretaria, los gerentes de planeación o el mozo que asea la oficina ypasillos son actividades que no se relacionan directamente con la actividad fabrilde la empresa. Nuevamente se aclara que esta clasificación no puede sergeneralizada ya que, por ejemplo, si en una industria química el jefe de calidad setoma un tiempo considerable en la toma de muestras, sería necesario considerarlocomo mano de obra directa y relacionarlo directamente con la manufactura delproducto. Como se hizo con la materia prima, sólo la mano de obra directa pasa aconstituir el segundo elemento del costo de producción y la mano de obra indirectaestará en el tercer elemento del costo de producción junto con la materia primaindirecta.Diversas erogaciones, consumos, depreciaciones, amortizaciones y aplicacionesfabriles.11Este es el tercer elemento del costo de producción. Es complejo y muchos de losexpertos en la materia no han podido encontrar un término adecuado querelacione todo lo que denota este tercer elemento. Sin embargo, no por ello deja11PEREZ DE LEON, Armando Ortega. Contabilidad de costos, UTEHA. México 1969

de ser importante. Una empresa industrial es una organización más o menoscompleja que frecuentemente está incurriendo en erogaciones, mismas que a lolargo del tiempo se convierten en costos. Pero sólo las erogaciones incurridas enel período como: energía eléctrica, renta del edificio cuando no es propio, agua,calefacción, papelería, servicio telefónico e internet, correos, etc.; la mano de obraindirecta y la materia prima indirecta, las depreciaciones de activos fijos entreotros, son elementos necesarios para que la planta pueda funcionar, sin cuyaparticipación no sería posible la producción de los productos que se deseafabricar.Existe un común denominador entre estos elementos, el cual está constituido porsu carácter indirecto en la manufactura de productos específicos. Previamente semencionó que diversos especialistas no han encontrado un término que abarquetodos los elementos, sin embargo, la denominación más generalizada, aunque nola más adecuada, es la de gastos de fabricación. Existen otras formas parareferirse a éstos: “gastos indirectos”, “gastos de manufactura”, “gastos deproducción”, “servicios de carga”, “carga fabril”.Fundamentalmente existen seis grupos principales en la clasificación de loscargos indirectos del período:Materias primas indirectas utilizadasMano de obra indirecta empleadaErogaciones indirectas de fabricaciónDepreciaciones de activos fijos fabrilesAmortizaciones de cargos diferidos fabrilesAplicaciones de gastos fabriles pagados por anticipado

En la siguiente tabla se muestra la clasificación general de los costos deproducción.MP incorporada física oquímicamente al productoelaboradoMateria prima consumida alelaborarse el producto, sin formarparte del mismomateriasprimascostos deproducciónmano deobracargosindirectosSalarios devengados por operarios quellevan a cabo la transformación de losproductos.vvvvMateria prima indirectaMano de obra indirecta:Erogaciones indirectas fabrilesDepreciaciones de activos fijosfabrilesv Amortizaciones de cargos directosfabrilesv Aplicación de gastos fabriles

2.7 CONTROLES PARA EL COSTEO DEL MATERIAL UTILIZADO.12COSTOS PROMEDIOSEste procedimiento es más usual y sencillo. Está dividido en:Ø Promedio simpleØ Promedio ponderadoEl promedio simple es una modalidad que prácticamente ha caído en desuso. Elpromedio simple consiste en determinar el promedio de ciertos costos unitarios deun lote específico. Una vez determinado ese costo, se procede a calcular todas lassalidas hasta el momento de una nueva entrada de material. El promedio simpleno toma en consideración la cantidad existente de material con costo distinto en elalmacén. Dicho de otra forma, con el promedio simple se puede llegar a promediaruna solo pieza en el almacén con determinado costo contra 1000 piezas en elalmacén de diferente costo, por lo tanto, se originarían distorsiones en el costeodel material utilizado, por ello es que, como se mencionó al inicio, esta modalidadha caído en desuso.El promedio ponderadoEste procedimiento toma en cuenta unidades existentes en el almacén y unidadesnuevas para obtener un costo promedio unitario. Es decir, cada vez que ingresaun lote específico de unidades al almacén, se divide entre el costo total del lote,pero tomando las unidades ya existentes en el almacén. Con esto,automáticamente se obtiene un costo promedio para el total de unidades delmaterial que se trate. A este costo se valorizan las subsecuentes salidas demateriales además de realizar los ajustes por la falta de aproximación en el costounitario; así que hasta que haya una nueva entrada de material con diferente costose hará el ajuste de esta nueva entrada con lo ya existente en el almacén ygenerar un nuevo costo unitario promedio.Este sistema es muy recomendable porque, además de su sencillez, tiende aerradicar ciertos cambios en los precios.12PEREZ DE LEON, Armando Ortega. Contabilidad de costos, UTEHA. México 1969

Primeras entradas primeras salidasEste procedimiento se basa en la suposición de que los primeros materiales enadquirir y entrar al almacén o al área de producción son los primeros en venderse.Esto implica que al finalizar el período contable, las unidades quedan con losvalores actuales o cercanos a los costos de reposición. Este procedimiento implicallevar un control obligado de los materiales que se han utilizado para que seocupen los materiales en el orden cronológico como fueron adquiridos.Es importante decir que este método provoca que el estado de resultados de unperíodo determinado esté obsoleto o no actualizado, debido a que, cuando seobtiene el costo de venta, éste queda valuado con los importes de las primerascompras del período, sin tomar en cuenta el cambio de precios al final del período.De aquí el nombre de este método de valuación de inventarios “primeras entradasprimeras salidas” o First in first out (FIFO) como se le conoce en los EstadosUnidos de América.Últimas entradas primeras salidas.El método UEPS o Last in first out (LIFO) a diferencia del método PEPS, que alfinal del período le da el valor a las primeras adquisiciones, este procedimientoasigna los costos a los materiales más recientes, siguiendo un orden inverso al desu entrada en el almacén. Si el almacén recibiera una partida específica demateriales, inmediatamente se le asignarían los costos correspondientes a estaúltima adquisición hasta el momento que se agoten o se obtuviera una nueva. Porlo tanto, el método PEPS y el método UEPS son medularmente opuestos en suscaracterísticasEste procedimiento es recomendable sólo cuando hay baja rotación de inventarioso cuando los cambios en los costos de adquisición tienen cambios en los costosde venta. Como se mencionó, en el método PEPS el estado de resultados no estáactualizado ya que se valúan los costos con los importes de las primeras compras.En este método se valúan los costos con los importes de las compras de másreciente adquisición, lo que origina que el procedimiento relacione de mejormanera los costos vigentes con las ventas en curso.

2.8 ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y DE VENTAS13El estado de costo de producción en una empresa productora se determina antesde obtener el estado de resultados. Este procedimiento determina el costo de losproductos que se elaboraron, además del costo de vender éstos en un tiempoespecífico de tiempo.El estado de costo de producción y ventas está conformado por tres partesprincipales:§§§Costo de las materias primas empleadas en la producción.Costo de la producción terminada.Costo de producción de los artículos vendidos.A continuación se muestra el siguiente esquema para determinar el costo de lamateria prima utilizada:ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS POR EL MES DE “X”INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMASMÁSCOSTO DE MATERIAS PRIMAS RECIBIDASIGUAL AMATERIAS PRIMAS EN DISPONIBILIDADMENOSINVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMASIGUAL ATOTAL DE MATERIAS PRIMAS UTILIZADASEste cuadro muestra cómo obtener el costo de las materias primas utilizadas, peroesto sólo sería posible si no existiera materia prima indirecta, que es un hechoprácticamente imposible. Por ello, es necesario tomar en cuenta los materialesindirectos, así que la forma para obtener el costo total de las materias primasdirectas utilizadas en la producción es la siguiente:13PEREZ DE LEON, Armando Ortega. Contabilidad de costos, UTEHA. México 1969

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS POR EL MES DE"x"INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMASMÁSCOSTO DE MATERIAS PRIMAS RECIBIDASIGUAL AMATERIAS PRIMAS EN DISPONIBILIDADMENOSINVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMASIGUAL ATOTAL DE MATERIAS PRIMAS UTILIZADASMENOSCOSTO DE MATERIAS PRIMAS INDIRECTASUTILIZADASIGUAL ACOSTO DE MATERIAS PRIMAS DIRECTAS UTILIZADASDe esta manera obtenemos un panorama general de las materias primas directase indirectas durante un determinado período, además del movimiento de losinventarios que se ve reflejado en el inventario inicial y finalEl segundo concepto, que conforma la estructura del estado de costo deproducción y ventas, es el costo de la producción terminada, el cual,indudablemente, es el núcleo del concepto y está compuesto de la siguienteforma:

COSTO DE MATERIAS PRIMAS DIRECTAS UTILIZADASMÁSMANO DE OBRA DIRECTA UTILIZADAIGUAL ATOTAL DE MANO DE OBRAMENOSMANO DE OBRA INDIRECTAIGUAL ACOSTO PRIMO DE LA PRODUCCIÓN PROCESADAMASCARGOS INDIRECTOSIGUAL ACOSTO DE LA PRODUCCIÓN PROCESADAMASINVENTARIO INICIAL DE PRODUCCIÓN EN PROCESOIGUAL APRODUCCIÓN EN PROCESO DE DISPONIBILIDADMENOSINVENTARIO FINAL DE PRODUCCIÓN EN PROCESOIGUAL ACOSTO DE LA PRODUCCIÓN TERMINADAEn el caso de las materias primas, la materia prima no puede ser únicamentedirecta. En el caso de la mano de obra, existe mano de obra indirecta. El cuadroanterior toma en cuenta la mano de obra de los supervisores en producción, decalidad, etc., que es considerada como indirecta.En la fase final del estado de costo de producción y ventas, tenemos el costo de laproducción vendida. En esta fase se toma en cuenta la parte de los inventarios dela producción en proceso. Es importante decir que no todas las empresas manejaneste tipo de producción, ya que algunas suelen tener productos terminados en elmismo día que se inició su proceso.Cuando se juntan las tres partes, obtenemos la forma completa del estado decosto de producción y ventas. En este se presenta de una forma general todo elmovimiento fabril durante un determinado período de tiempo. Iniciando desde elmovimiento de los materiales y continuando con la producción de éstos parafinalizar en el almacén de productos terminados.

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS POR EL MES DE "x"INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMASMÁSCOSTO DE MATERIAS PRIMAS RECIBIDASIGUAL AMATERIAS PRIMAS EN DISPONIBILIDADMENOSINVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMASIGUAL ATOTAL DE MATERIAS PRIMAS UTILIZADASMENOSCOSTO DE MATERIAS PRIMAS INDIRECTAS UTILIZADASIGUAL ACOSTO DE MATERIAS PRIMAS DIRECTAS UTILIZADASMÁSMANO DE OBRA DIRECTA UTILIZADAIGUAL ATOTAL DE MANO DE OBRAMENOSMANO DE OBRA INDIRECTAIGUAL ACOSTO PRIMO DE LA PRODUCCIÓN PROCESADAMÁSCARGOS INDIRECTOSIGUAL ACOSTO DE LA PRODUCCIÓN PROCESADAMÁSINVENTARIO INICIAL DE PRODUCCIÓN EN PROCESOIGUAL APRODUCCIÓN EN PROCESO DE

2.3.1 CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS. "Es un área de la contabilidad que comprende la predeterminación, acumulación, registro, distribución, información, análisis e interpretación de los costos de producción, distribución y administración"5 2.3.2 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. 1. Determinación del costo unitario. La .