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MISIÓNEs la institución de carácter técnico rectora de la fiscalización de losrecursos públicos y control gubernamental que, en un marco de probidad,transparencia y rendición de cuentas, busca mejorar la efectividad en lacalidad del gasto público que fomente un impacto en el bienestar de losguatemaltecos.VISIÓNSer la Institución de Fiscalización Superior con estándares de calidad quevele por la utilización adecuada de los fondos públicos para contribuir auna mejor calidad de vida de los guatemaltecos.
PRESENTACIÓNLas instituciones públicas se enfrentan a muchos desafíos para administrar sus recursoseficientemente y brindar los servicios que la población demanda en un entorno cambiante.El control interno puede contribuir técnicamente a lograr los objetivos de las instituciones y,con ello, dar valor agregado a la población y aumentar la confianza de la ciudadanía en lasinstituciones públicas.En la Contraloría General de Cuentas, como ente rector del control gubernamental,reconocemos la necesidad de fortalecer, actualizar y modernizar los sistemas de controlinterno, con el objetivo de implementar las mejores prácticas internacionales, que contribuyana asegurar la calidad del gasto público y la probidad en la administración pública.Este instrumento denominado Sistema Nacional de Control Interno Gubernamental-SINACIG- les servirá a todas las instituciones públicas para fortalecer los controles internossobre sus operaciones financieras y operativas e implementar procedimientos que lepermitan identificar las áreas críticas y disminuir los niveles de riesgo de sus operaciones, a finde garantizar el manejo de sus recursos eficiente y transparentemente, ejercer sus funcionesencomendadas frente a los riesgos, cumplir sus objetivos eficazmente y brindar servicios deóptima calidad a la población guatemalteca.Estamos convencidos de que un sistema de control interno eficiente y eficaz es una piezaclave que contribuye a mejorar la transparencia y el desempeño de la gestión pública y, a lavez, ayuda a elevar la calidad del gasto y a minimizar la probabilidad de ocurrencia de actosde corrupción.Dr. Edwin Humberto Salazar JerezCONTRALOR GENERAL DE CUENTASAdministración:Dr. Edwin Humberto Salazar JerezContralor General de Cuentas
Administración:Dr. Edwin Humberto Salazar JerezContralor General de Cuentas
Administración:Dr. Edwin Humberto Salazar JerezContralor General de Cuentas
ÍNDICEINTRODUCCIÓN.011. SISTEMA NACIONAL DE CONTROL INTERNO GUBERNAMENTAL-SINACIG-.02.032. OBJETIVOS INSTITUCIONALES DE CONTROL INTERNO2.1.Objetivos Estratégicos.032.2.Objetivos Operativos.032.3.Objetivos de Información.042.4.2.3.1.Objetivos de Información Financiera Externa.042.3.2.Objetivos de Información no Financiera Externa .042.3.3.Objetivos de Información Financiera y no Financiera Interna.04Objetivos de Cumplimiento Normativo.043. NORMAS APLICABLES A LAS RESPONSABILIDADES EN ELCONTROL INTERNO.053.1.Máxima Autoridad.053.2.Equipo de Dirección.063.3.Servidor Público.073.4.Auditor Interno.08.094. COMPONENTES DE CONTROL INTERNO4.1.Normas Relativas al Entorno de Control y Gobernanza .094.1.1.Integridad, Principios y Valores Éticos .104.1.2.Fortalecer y Supervisar la Efectividad del Control Interno .124.1.3.Estructura Organizacional, Asignación de Autoridad yResponsabilidad.134.1.4.Administración del Personal .14Administración:Dr. Edwin Humberto Salazar JerezContralor General de Cuentas
4.1.5.4.2.Rendición de Cuentas .17.17Normas Relativas de Evaluación de Riesgos4.2.1.Filosofía de Administración General.184.2.2.Gestión por Resultados .184.2.3.Identificar los Objetivos de la Entidad .184.2.4.Alineación de Objetivos.184.2.5.Evaluación de Riesgos .194.2.6.Consideración de la Exposición a Riesgos de Fraude y Corrupción.204.2.7.Efectos de los Cambios en la Administración General de la Entidady la Evaluación de Riesgos .204.3.21Normas Relativas de las Actividades de Control4.3.1.Selección y Desarrollo de Actividades de Control .214.3.2.Establecimiento de Directrices Generales para las Actividades deControl .244.3.3.Normas aplicables al Sistema de Presupuesto Público .264.3.4.Normas aplicables al Sistema de Contabilidad IntegradaGubernamental .294.3.5.Normas aplicables al Sistema de Tesorería .304.3.6.Normas Aplicables al Sistema de Crédito Público y Donaciones .324.3.7.Normas aplicables al Control de Fideicomisos.334.3.8.Normas aplicables a la Inversión Pública .344.3.9.Normas Aplicables a la Administración de Bienes Inmuebles yMuebles .354.4.36Normas Relativas de la Información y Comunicación4.4.1.Generar Información Relevante y de Calidad .364.4.2.Archivo.374.4.3.Documentos de Respaldo .374.4.4.Control y Uso de Formularios .384.4.5.Líneas Internas de Comunicación.38Administración:Dr. Edwin Humberto Salazar JerezContralor General de Cuentas
4.4.6.La Entidad debe establecer Políticas de Comunicación conGrupos de Interés Externos .394.5.39Normas Relativas de las Actividades de Supervisión4.5.1.Supervisión Continua y Evaluaciones Independientes.40.415. INFORME ANUAL DE CONTROL INTERNO DE LA ENTIDADBIBLIOGRAFÍA.42ANEXOS.43Guía No. 1Evaluación de Riesgos de las Entidades Gubernamentales .43Guía No. 2Estructura del Informe Anual de Control Interno .55GLOSARIO.57SIGLAS .59Administración:Dr. Edwin Humberto Salazar JerezContralor General de Cuentas
INTRODUCCIÓNEl Sistema Nacional de Control Interno Gubernamental -SINACIG- incluye lasmejores prácticas de los marcos normativos emitidos por las organizacionesinternacionales siguientes: Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la ComisiónTreadway (COSO por sus siglas en inglés), la Asociación de Auditoría y Controlde Sistemas de Información (ISACA por sus siglas en inglés) y la OrganizaciónInternacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI por sus siglas eninglés). Adicionalmente se ha tomado como base normativa la legislación nacional,manuales y guías emitidos por los entes rectores de las finanzas, planificación,gestión del recurso humano y aspectos fiscales del país.El SINACIG es adaptable a diferentes entidades independientemente del tamaño,estructura, complejidad de procesos y naturaleza de actividades. Aplica a la entidadcomo a nivel de procesos, unidades ejecutoras, direcciones y áreas.Impulsa los siguientes aspectos: Prácticas éticas y valores. La promoción de una cultura de control y evaluación de riesgos a cargo de lamáxima autoridad de la entidad y equipo de dirección. Consecución de objetivos de la entidad en una o más categorías separadas, perocon áreas comunes (estratégicos, operativos, de información y cumplimientonormativo), así como proporcionar seguridad para que estos se cumplan. Formulación de manuales, políticas, sistemas o formularios y acciones que losservidores públicos ejecutan en cada nivel de la entidad en cumplimiento delcontrol interno.El SINACIG promueve una cultura de cumplimiento de la máxima autoridad, equipode dirección y servidores públicos. Asimismo, enfatiza la responsabilidad que tiene laUnidad de Auditoría Interna de asistir a la entidad en el mantenimiento de controlesefectivos, mediante la evaluación de la eficacia y eficiencia, para la mejora continua.Administración:Dr. Edwin Humberto Salazar JerezContralor General de Cuentas1
1. SISTEMA NACIONAL DE CONTROL INTERNOGUBERNAMENTAL -SINACIGLa Contraloría General de Cuentas es el ente rector del control gubernamental deconformidad con su Ley Orgánica.“El control gubernamental es el conjunto de principios, órganos, normas yprocedimientos que rigen y coordinan el ejercicio de control interno y externogubernamental”.1El Control Interno Institucional es ejercido por la máxima autoridad, equipo dedirección, servidores públicos y la Unidad de Auditoría Interna, responsables deldiseño, implementación, supervisión, operaciones realizadas y evaluación, en elámbito de las funciones que les correspondan.El Sistema Nacional de Control Interno Gubernamental -SINACIG-, es el conjuntode objetivos, responsabilidades, componentes y normas de control interno emitidaspor el ente rector del control gubernamental, de observancia obligatoria para lasentidades sujetas a la fiscalización, para obtener seguridad en el cumplimiento delos objetivos fundamentales, con el propósito de conocer el entorno de control, laevaluación de riesgos y actividades de control, que permitan generar información ycomunicación de los resultados obtenidos, utilizando procesos de supervisión.Sirve de base para el diseño de los procesos dinámicos de control interno de lasentidades, ejecutados por la máxima autoridad, equipo de dirección y servidorespúblicos, para alcanzar los objetivos institucionales siguientes: Ejecución eficiente y eficaz de los recursos públicos.Cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables.Presentación de información financiera y no financiera.Salvaguarda de los recursos para evitar pérdidas, mal uso y daño.Cumplimiento de rendición de cuentas.12Decreto Número 31-2002 Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas, artículo 5Administración:Dr. Edwin Humberto Salazar JerezContralor General de Cuentas
2. OBJETIVOS INSTITUCIONALES DE CONTROL INTERNOLos objetivos permiten ejecutar las operaciones de manera ordenada, ética,económica, eficiente y efectiva, para cumplir con las obligaciones de responsabilidad,leyes, regulaciones y la salvaguarda de los recursos de la entidad, abuso, malaadministración, fraude, errores e irregularidades.Los objetivos están relacionados con las actividades de apoyo a la estrategia de laentidad, que incluyen objetivos estratégicos, operativos, información y cumplimientonormativo.El SINACIG establece cuatro categorías de objetivos de control interno que lasentidades deben cumplir, los cuales se describen a continuación:2.1. Objetivos EstratégicosLa máxima autoridad es responsable de desarrollar objetivos estratégicos queproporcionen un vínculo con las prácticas de la entidad, para apoyar los planes yprogramas, los cuales deben ser específicos, medibles, alcanzables y relevantes.Los objetivos estratégicos deben ser del conocimiento de todos los niveles de laestructura organizacional de la entidad, en la parte que les corresponda.2.2. Objetivos OperativosLa máxima autoridad es responsable de definir los objetivos operativos de laentidad e incluirlos en la planificación estratégica de acuerdo a los lineamientosde las entidades rectoras de Planificación y de las Finanzas Públicas del Estado.Enfocará estos objetivos hacia la eficiencia de los planes de acción y lograr quelos procesos se cumplan en los tiempos establecidos, lo que medirá de acuerdo algrado de cumplimiento en la prestación de servicios o entrega de productos a losbeneficiarios.La máxima autoridad deberá definir los objetivos de protección de los bienesdel Estado a su cargo, por lo que considerará estrategias de salvaguarda ymantenimiento de los bienes, uso eficiente de los mismos, prevención de pérdidaspor uso inadecuado, controles sobre las altas y bajas.Administración:Dr. Edwin Humberto Salazar JerezContralor General de Cuentas3
2.3. Objetivos de InformaciónLos objetivos de información se refieren a la calidad de los informes generadospor la entidad, ya sea de carácter financiero y no financiero; la información de usointerno, permite llevar a cabo las actividades operativas y toma de decisiones; la deuso externo, como parte de las responsabilidades, las cuales permitirán la rendiciónde cuentas para informar a las partes interesadas.2.3.1. Objetivos de Información Financiera ExternaLas entidades que manejan y administran fondos públicos, tienen laresponsabilidad de rendir cuentas sobre el uso de los recursos asignados yobtenidos, para presentar la situación financiera libre de errores importantesy que cumpla con las normas contables correspondientes, así como las leyes yregulaciones aplicables.2.3.2. Objetivos de Información no Financiera ExternaLas entidades con responsabilidad de suministrar información no financiera aentes reguladores, fiscalizadores, financieros y otras partes interesadas, debencumplir con los criterios de presentación y requerimientos solicitados,deacuerdo a las disposiciones jurídicas y normativas aplicables.2.3.3. Objetivos de Información Financiera y no Financiera InternaLa máxima autoridad y equipo de dirección deben definir la información internaque se requiere preparar en los diferentes niveles de la entidad para la toma dedecisiones, así como el propósito, al nivel de detalle, precisión y la frecuencia,basado en las necesidades para cumplir con las responsabilidades de acuerdoal mandato legal y normativa aplicable.2.4. Objetivos de Cumplimiento NormativoLas entidades están sujetas a leyes, regulaciones, normativas y compromisoscontractuales, por tal razón, se deben establecer controles adecuados para asegurarsu cumplimiento integral.4Administración:Dr. Edwin Humberto Salazar JerezContralor General de Cuentas
3. NORMAS APLICABLES A LAS RESPONSABILIDADES EN ELCONTROL INTERNOLas responsabilidades en el control interno se describen a continuación:3.1. Máxima AutoridadLa máxima autoridad de la entidad es responsable por el diseño, implementación yconducción de un efectivo control interno. Asimismo, es la principal promotora deuna cultura de cumplimiento y rendición de cuentas, lo cual tendrá un impacto enel entorno de control y en los demás componentes del SINACIG.La máxima autoridad de cada entidad, es responsable por la autoridad que debeejercer respecto de otras entidades en el ámbito de la centralización normativay descentralización operativa, por lo cual se deben establecer mecanismos yprocedimientos adecuados de control interno y cumplimiento de las disposicionesemanadas por los entes rectores.Las responsabilidades de la máxima autoridad en el control interno incluirán:3.1.1 Ejercer la autoridad para impulsar el cumplimiento del control interno.3.1.2 Establecer los principios, valores y normas éticas de la entidad y dar elejemplo con el cumplimiento de los mismos.3.1.3 Definir la estructura de la entidad con los puestos o cargos.3.1.4 Aprobar las competencias requeridas para el desarrollo de las funcionesdel personal.3.1.5 Aprobar y velar por el cumplimiento de los procesos y prácticas de rendiciónde cuentas.3.1.6 Definir y velar por el cumplimiento de los procesos de supervisión, con elapoyo del equipo de dirección.Administración:Dr. Edwin Humberto Salazar JerezContralor General de Cuentas5
3.1.7 Definir, aprobar y monitorear la metodología de evaluación y la toleranciaal riesgo, a través del equipo de dirección.3.1.8 Aprobar el diseño y segregación de las actividades de control, a todos losniveles de la entidad.3.1.9 Revisar los resultados de las evaluaciones de control interno, así como elimpacto y las acciones a tomar.3.1.10 Ejecutar de forma eficiente el nivel de control que le haya sido asignadoen el SINACIG y en la normativa vigente de la entidad.3.1.11 Aprobar el informe anual de control interno de la entidad.3.1.12 Considerar y reportar la exposición a riesgos de fraude y corrupción en laentidad.3.2. Equipo de DirecciónEl equipo de dirección de cada entidad, es responsable de cumplir, en su área, conlas normas de control interno y la aplicación de las disposiciones emanadas por losentes rectores.Las responsabilidades dentro de su área, del equipo de dirección en el control internoincluirán:3.2.1 Ejecutar de forma eficiente el nivel de control que le haya sido asignado enlas funciones del puesto o cargo, normativa vigente en la entidad y el SINACIG.3.2.2 Ejercer la autoridad del control interno.3.2.3 Cumplir y supervisar los principios, valores y normas éticas de la entidad.3.2.4 Definir la estructura del área de su competencia con los cargos, puestosy funciones, para solicitar la aprobación de la máxima autoridad de la entidad.3.2.5 Determinar las competencias requeridas para el desarrollo de las funcionesde los servidores públicos jerárquicamente asignados al área.6Administración:Dr. Edwin Humberto Salazar JerezContralor General de Cuentas
3.2.6 Supervisar y velar por el cumplimiento de los procesos y prácticas derendición de cuentas.3.2.7 Definir y velar por el cumplimiento de los procesos de control interno, conel apoyo de los servidores públicos jerárquicamente asignados.3.2.8 Seguimiento y actualización constante de las actividades de controlinterno.3.2.9 Publicación de las actividades de control, para conocimiento de losservidores públicos jerárquicamente asignados.3.2.10 Revisar los resultados de las evaluaciones de control interno e implementarlas acciones correctivas.3.2.11 Considerar y reportar la exposición a riesgos de fraude y corrupción en laentidad.3.3. Servidor PúblicoLos servidores públicos son responsables por la operatividad eficiente de losprocesos, actividades y tareas del puesto o cargo y por la supervisión continua a laeficacia de los controles integrales.Las responsabilidades del servidor público en control interno incluirán:3.3.1 Cumplir con las normas incluidas en el SINACIG.3.3.2 Cumplir con las políticas, procedimientos y aspectos legales de la entidad.3.3.3 Actualizarse constantemente sobre los procedimientos operativos y decontrol interno de la entidad.3.3.4 Participar en las capacitaciones que promueva la entidad y que fortalezcansus funciones.3.3.5 Conducirse bajo principios y valores incluidos en el código de ética de laentidad.Administración:Dr. Edwin Humberto Salazar JerezContralor General de Cuentas7
3.3.6 Reportar las faltas al control interno o irregularidades observadas en elejercicio de sus funciones.3.3.7 Considerar y reportar la exposición a riesgos de fraude y corrupción en laentidad.3.4. Auditor InternoEl auditor interno de cada entidad, es responsable de dirigir las actividades yasignaciones de aseguramiento y consulta, con el propósito de agregar valor yfortalecer el control interno a través de las recomendaciones, de forma objetiva eindependiente.El Auditor Interno tiene las responsabilidades siguientes:3.4.1 Elaborar el Plan Anual de Auditoría -PAA- con un enfoque basado enriesgos relevantes de la entidad. Debe estar aprobado por la máxima autoridady presentado a la Contraloría General de Cuentas a más tardar el 15 de enero decada año, en el sistema electrónico asignado.3.4.2 Evaluar la eficiencia en la aplicación del SINACIG, para dar respuesta alos riesgos de la entidad que pudieran afectar los procesos de gobernanza,evaluación de riesgos y control, ésta se realizará de conformidad con la normativaespecífica de Auditoría Interna.3.4.3 Dar seguimiento a la implementación de las recomendaciones incluidasen los informes de Auditoría Interna y los emitidos por Auditoría Externa.3.4.4 Desarrollar y mejorar las competencias del personal a su cargo, relacionadascon la buena gobernanza, evaluación de riesgos, control interno y mejoresprácticas de Auditoría Interna, basadas en capacitaciones y formación enestándares internacionales en el sector público, así como en las normas, leyes yregulaciones aplicables a la entidad.3.4.5 Actuar de acuerdo a principios y valores incluidos en el código de ética dela entidad.8Administración:Dr. Edwin Humberto Salazar JerezContralor General de Cuentas
3.4.6 Brindar servicios de aseguramiento y consulta, sin asumir funcionesoperativas y de gestión. Éstos se realizarán de conformidad con la normativaespecífica de Auditoría Interna.3.4.7 Informar a la máxima autoridad de las funciones y actividades realizadaspor la Auditoría Interna.3.4.8 Considerar y reportar la exposición a riesgos de fraude y corrupción en laentidad.4. COMPONENTES DE CONTROL INTERNOSe refieren a los criterios técnicos y metodológicos de control interno, aplicables alas entidades sujetas a la fiscalización de la Contraloría General de Cuentas.Los componentes de control interno han sido diseñados para brindar seguridad,alcanzar la efectividad en los procesos de gobernanza, evaluación de riesgos y decontrol, para lograr los objetivos de la entidad.Los componentes de control interno están estructurados y contienen las normassiguientes: Entorno de Control y Gobernanza.Evaluación de Riesgos.Actividades de Control.Información y Comunicación.Supervisión.4.1. Normas Relativas al Entorno de Control y GobernanzaEl Entorno de Control y Gobernanza está conformado por el conjunto de normas,procesos y estructuras organizacionales que constituyen los fundamentos sobre losque se debe desarrollar el control interno en todos los niveles de la entidad.Administración:Dr. Edwin Humberto Salazar JerezContralor General de Cuentas9
La máxima autoridad de la entidad deberá impulsar la buena gobernanza y prácticasíntegras de control interno, incorporándolas en las declaraciones de misión y visióninstitucionales, así como en planes estratégicos institucionales, diseño de manualesde políticas y procedimientos y otras guías que regulen el comportamiento de losservidores públicos.4.1.1. Integridad, Principios y Valores ÉticosLa máxima autoridad debe guiar con sus acciones, la práctica de los valores,ética, filosofía de la entidad y el apego a las leyes, regulaciones, políticas yprocedimientos, por lo que se deberá considerar como mínimo lo siguiente:a) La filosofía de Control InternoLa filosofía de control interno, debe nacer de la misión y visión institucionales,así como de la integridad y valores éticos, que regirán el entorno de control y elcomportamiento de los servidores públicos.b) Políticas de Prevención de la CorrupciónLas políticas de la entidad deben incluir el diseño e implementación de accionesde prevención de la corrupción.c) Diseñar e implementar un Código de ÉticaEl código de ética de la entidad debe considerar en el contenido, las diferentesleyes y normativas relacionadas, como la Ley de Probidad y Responsabilidadesde Funcionarios y Empleados Públicos y su Reglamento.La máxima autoridad delegará en el equipo de dirección y la unidadespecializada el diseño, implementación y divulgación del código de ética.El código de ética debe ser revisado periódicamente y actualizado cuandocorresponda, por la unidad especializada.El código de ética debe aprobarse por la máxima autoridad y publicarse en elportal electrónico de la entidad.10Administración:Dr. Edwin Humberto Salazar JerezContralor General de Cuentas
El código de ética debe estar a disposición de todos los servidores públicos.El equipo de dirección de la entidad, será responsable de validar la lectura ycomprensión.d) Considerar Prácticas Éticas en Políticas y ProcedimientosLas prácticas éticas tienen alcance transversal en todas las políticas yprocedimientos de la entidad y deben ser consideradas en el diseño de lasmismas.e) Acciones por desviaciones del Código de ÉticaLa máxima autoridad debe asegurar que se tomen las acciones establecidasen el código de ética de forma oportuna y consistente, en todos los niveles dela entidad y en función de la gravedad de la desviación detectada, teniendo encuenta, además, las repercusiones o efecto en las leyes u otras regulaciones.f) Evaluar el cumplimiento del Código de Ética y la Política de Prevención dela CorrupciónLa máxima autoridad debe evaluar el cumplimiento del código de ética y lapolítica de prevención de la corrupción, a través de la supervisión oportunadel equipo de dirección y las actividades de aseguramiento de la Unidad deAuditoría Interna, considerando que existan los criterios siguientes: El código de ética, debe ser claro, comprensible, que contenga elcomportamiento esperado de los servidores públicos y las sancionesadecuadas a las faltas al código. La política de prevención de la corrupción debe incluir acciones específicasde los servidores públicos, en las relaciones con usuarios de los servicios dela entidad y proveedores. Acciones para comunicar el código de ética y la política de prevención de lacorrupción, así como facilitar la consulta para los servidores públicos. Un programa de capacitación relacionado.Administración:Dr. Edwin Humberto Salazar JerezContralor General de Cuentas11
Declaraciones de los servidores públicos del conocimiento y comprensióndel código de ética y la política de prevención de la corrupción. Canales adecuados y confidenciales para que los servidores públicospuedan plantear exposición de faltas a la ética. Un Comité de Ética (con línea de reporte hacia la máxima autoridad) con laresponsabilidad de evaluar e investigar faltas éticas y las consecuencias. El Comité de Ética debe presentar informes periódicos a la máxima autoridadsobre la evaluación del cumplimiento del código
4.1. Normas Relativas al Entorno de Control y Gobernanza 4.1.2. Fortalecer y Supervisar la Efectividad del Control Interno 4.1.3. Estructura Organizacional, Asignación de Autoridad y Responsabilidad 4.1.4. Administración del Personal ÍNDICE SISTEMA NACIONAL DE CONTROL INTERNO GUBERNAMENTAL -SINACIG-OBJETIVOS INSTITUCIONALES DE CONTROL INTERNO
